Терехова В.А.,
заслуженный работник высшей школы РФ,
д.э.н., профессор Финансовая академия при Правительстве РФ
Журнал 'Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях' № 6, 2003

Объектом налогообложения по единому социальному налогу являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполненные работы (услуги), по авторским договорам (кроме вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

В соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ при определении налоговой базы по данному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением следующих выплат:

• государственных пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам;
• компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством РФ, связанных с возмещением вреда здоровью, бесплатным предоставлением жилья, питания, продуктов, топлива (в редакции Федеральных законов от 29.12.00 № 116-ФЗ и от 31.12.01 № 198-ФЗ);
• оплатой стоимости натурального довольствия;
• оплатой стоимости спортивного снаряжения, оборудования, питания для спортивных организаций с целью участия в соревнованиях;
• выплат, связанных с увольнением работников и компенсацией за неиспользованный отпуск;
• оплатой расходов, связанных с сокращением штатов в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия;
• оплатой расходов на повышение профессионального уровня работников;
• выплат на командировки работникам (внутри страны и за ее пределы) в пределах установленных законодательством РФ норм и документально подтвержденные целевые расходы (например, комиссионные сборы, услуги аэропортов, расходы на провоз багажа, по найму жилого помещения, сборы на выдачу заграничного паспорта, визы, на обмен валюты, чека в банке, выплаты, связанные с участием в заседании совета директоров, правления); выплат сумм единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием, с причинением материального ущерба, ущерба здоровью в связи с террористическими актами на территории РФ; выплат в иностранной валюте лицам, направленным на работу (службу) за границу, в пределах сумм, установленных законодательством РФ;
• доходов (за исключением труда наемных работников), получаемых членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от традиционных видов промысла; доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельхозпродукции - в течение пяти лет с момента регистрации хозяйства; суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников организации, по договорам добровольно-личного страхования работников со сроком не менее одного года;
• выплат лицам, выполняющим работы для садоводческих товариществ, за счет членских взносов членов товариществ; сумм по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно для лиц и членов их семей, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• сумм, выплачиваемым физическим лицам за счет средств избирательных комиссий и избирательных фондов кандидатов на должность разных уровней органов власти;
• стоимости форменной одежды, выдаваемой бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном пользовании;
• выплаты за счет членских профсоюзных взносов членам профсоюза (не чаще одного раза в три месяца и не более 10 000 руб. в год);
• выплаты в натуральной форме товаром собственного производства в размере до 1 000 руб. на одного работника за календарный месяц;
• выплаты за счет бюджетов разных уровней сумм материальной помощи в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в связи с приобретением для них медикаментов в размере не более 2 000 руб. на одно физическое лицо (за налоговый период);
• выплаты вознаграждений физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, по авторским и лицензионным договорам.

Вместе с тем в Налоговом кодексе РФ (ст. 239) предусмотрено освобождение от налога по следующим основаниям:

• если суммы выплат на каждого работника-инвалида I, II, III групп не превышают 100 000 руб. в течение налогового периода в организациях всех организационно-правовых форм;
• если налогоплательщики - индивидуальные предприниматели и адвокаты - являются инвалидами I, II, III групп и их доход за налоговый период не превышает 100 000 руб.;
• если в общественных организациях инвалидов их число составляет не менее 80%;
• если в организациях уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%;
• если организации, собственниками которых являются общественные организации инвалидов, созданы для образовательных, спортивных, культурных, лечебно-оздоровительных целей и для оказания правовой помощи инвалидам;
• если российские фонды поддержки образования и науки предоставят освобождаемые от налога гранты учителям, преподавателям высших учебных заведений, школьникам, студентам, аспирантам, обучающимся в государственных или муниципальных образовательных учреждениях.

Что касается освобождения от уплаты ЕСН Минобороны РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, Минюста РФ, ГТК РФ, военных судов, судей, прокуроров федеральных судов и органов прокуратуры и других органов исполнительной власти, то их освобождение регулируется Федеральным законом от 31.12.01 № 198-ФЗ, а также Федеральным законом от 27.12.00 № 150-ФЗ и Федеральным законом от 30.12.01 № 194-ФЗ.

Таким образом, объектом налогообложения по ЕСН не признаются выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в отчетном (налоговом) периоде, а у индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты соответственно не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отчетном (налоговом) периоде. Иными словами, суммы выплат, исключаемые из налогооблагаемой базы ЕСН, взаимосвязаны с расходами, не учитываемыми в целях налогообложения по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).